“營改增”試點(diǎn)政策實(shí)施以來，道路貨運(yùn)企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加問題，主要原因在于稅率提高和進(jìn)項(xiàng)抵扣不足。中物聯(lián)公路貨運(yùn)分會(huì)經(jīng)過深入調(diào)研，向交通運(yùn)輸部、國家發(fā)改委、財(cái)政部、稅務(wù)總局等政府有關(guān)部門積極反映，同時(shí)配合中物聯(lián)研究室先后就進(jìn)項(xiàng)抵扣不足問題提出抵率、抵額和抵費(fèi)三大解決方案，以便實(shí)現(xiàn)“只減不增”的效果。國家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)號(hào)公告基本采納了中國物流與采購聯(lián)合會(huì)提出的抵費(fèi)方案。為此，中國物流與采購聯(lián)合會(huì)邀請(qǐng)公路貨運(yùn)分會(huì)專家委員會(huì)營改增工作小組成員對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行解讀，供大家參考。

王堅(jiān)：

新杰物流集團(tuán)股份有限公司總經(jīng)理、中物聯(lián)公路貨運(yùn)分會(huì)輪值會(huì)長

國稅總局放大招 利好無車承運(yùn)人

2016年交通運(yùn)輸部試行的無車承運(yùn)人制度，解決了合同承運(yùn)方開具11%運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的合法性問題。但是由于運(yùn)輸市場(chǎng)的現(xiàn)狀是實(shí)際承運(yùn)方往往是個(gè)體司機(jī)，其無法或者很難開具承運(yùn)發(fā)票給無車承運(yùn)人，無車承運(yùn)人的成本和進(jìn)項(xiàng)一直無法得到解決。

無車承運(yùn)人制度試點(diǎn)啟動(dòng)前，交通部就無車承運(yùn)人的成本和進(jìn)項(xiàng)征求社會(huì)意見后，多次協(xié)調(diào)國稅總局。試點(diǎn)啟動(dòng)后，中物聯(lián)公路貨運(yùn)分會(huì)也就此專題向交通運(yùn)輸部、國稅總局行文，明確提出應(yīng)允許無車承運(yùn)人以支付給個(gè)體司機(jī)油費(fèi)、路橋費(fèi)抵扣成本和進(jìn)項(xiàng)，以化解無車承運(yùn)人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2017年8月14日，國稅總局30號(hào)公告，明確了"納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；

（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。"

這個(gè)公告的發(fā)布，使無車承運(yùn)人的成本和進(jìn)項(xiàng)得到了解決，使現(xiàn)在無車承運(yùn)人實(shí)際在普遍使用的給油卡，收路橋費(fèi)發(fā)票等方式陽光化，解決了很多物流企業(yè)擔(dān)憂的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。今后無車承運(yùn)人可以用給個(gè)體司機(jī)的油費(fèi)、路橋費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等三張發(fā)票完全覆蓋成本和進(jìn)項(xiàng)。據(jù)測(cè)算，如果采用這種方式，無車承運(yùn)人的增值稅稅負(fù)率約在5%-6%，這是一個(gè)合理的水平。

與此同時(shí)，稅源從原來所謂的“運(yùn)輸公司”向無車承運(yùn)人集中，可以預(yù)計(jì)的是，無車承運(yùn)人將成為納稅大戶，各地爭(zhēng)搶無車承運(yùn)人將會(huì)愈演愈烈。

應(yīng)該看到，這個(gè)文件本身還有一定的不足，個(gè)人理解此公告的本意是解決個(gè)體司機(jī)無法開具發(fā)票的問題，但文件用了“實(shí)際承運(yùn)人”這個(gè)概念，實(shí)際承運(yùn)人可以是可開具發(fā)票的車隊(duì)，也可以是不可開具發(fā)票的個(gè)體司機(jī)。如果合同承運(yùn)方給車隊(duì)油卡或者路橋，必然造成油卡泛濫，而且給會(huì)計(jì)核算造成麻煩，試想一下車隊(duì)收到油卡的ETC充值將如何記收入和成本。

值得注意的是，公告中規(guī)定了油卡必須是“自行采購”，因此將收到的油卡再轉(zhuǎn)給第三方應(yīng)認(rèn)定為非法。

在新政情況下，個(gè)體司機(jī)的油卡會(huì)不會(huì)越來越多了，個(gè)人認(rèn)為不會(huì)，理論上說，無車承運(yùn)人給個(gè)體司機(jī)油卡應(yīng)僅限于本航次所產(chǎn)生的油費(fèi)。

道路運(yùn)輸業(yè)的營改增還有二個(gè)變化值得期待：

1、高速公路通行費(fèi)年底將統(tǒng)一開票，根據(jù)實(shí)際使用路段的屬性明確抵扣額。

2、2017年底前完善個(gè)體納稅人異地代開增值稅發(fā)票。

相信隨著這二項(xiàng)制度的落地，道路運(yùn)輸業(yè)的業(yè)態(tài)會(huì)更加豐富和完善。

馮雷：

合肥維天運(yùn)通信息科技股份有限公司董事長、中物聯(lián)公路貨運(yùn)分會(huì)副會(huì)長

“多此一舉”的意義是什么？

從上周五夜里開始，物流圈的朋友開始喜大普奔，傳頌著一條稅總新公告，透過幾行專業(yè)性的微言大義，簡單地解讀就是“物流企業(yè)用油費(fèi)和路橋費(fèi)抵扣合法了”！

這是一條新規(guī)嗎？網(wǎng)上有朋友不解：“不是問題的問題，也要發(fā)公告，這不是多此一舉嗎？增值稅這是咋了？”。

無論從法理還是明文規(guī)定來說，稅總從來就沒有限制過物流企業(yè)的合理抵扣，油費(fèi)和路橋費(fèi)明擺著是物流企業(yè)的成本。所以，這算不得是一條“新規(guī)”，而是長期以來的“墨守陳規(guī)”。

“陳規(guī)”陳在哪？陳在理論不符實(shí)際。

這個(gè)成本是你物流企業(yè)的“直接成本支出”嗎？特別是對(duì)于搞無車承運(yùn)的物流企業(yè)，好像去哪里加油、支出路橋成本是卡車司機(jī)自己控制的吧？你物流企業(yè)能否舉證是你花了這個(gè)錢嗎？顯然不能。既使所有人都可以同意運(yùn)了貨必然會(huì)有相應(yīng)的物耗，但是舉證這一箱油和這一趟業(yè)務(wù)相關(guān)，實(shí)在是一個(gè)天大的難題。于是，從理論上講就有了另外一個(gè)尺度：車是不是你的？車不是你的為什么車上的物耗你拿來抵扣？這么一說，無車承運(yùn)的抵扣就又違規(guī)了。

讓無車承運(yùn)能合法立足市場(chǎng)的配套政策到底在哪里？從理論上講，在產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)中存在大量的個(gè)體承運(yùn)人的現(xiàn)實(shí)下，只有“核定征收”是根本解法，但這對(duì)目前來說實(shí)在是一個(gè)天大的挑戰(zhàn)。所以，在此之前，首先要保證無車承運(yùn)企業(yè)的生存。盡管只是對(duì)“不是問題的問題”發(fā)了個(gè)文，但也值得喜大普奔，只有解決了生存問題，才能談發(fā)展。

那把懸在物流企業(yè)頭上的劍終于被拿掉了！

陳興元：

天津安聯(lián)程通信息技術(shù)有限公司CEO、中物聯(lián)公路貨運(yùn)分會(huì)副會(huì)長

2017年8月14日，國稅總局發(fā)布了2017年第30號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問題的公告》，其中第二條對(duì)于困擾我國公路運(yùn)輸行業(yè)營改增存在的痼疾，予以明確的清除。對(duì)道路運(yùn)輸行業(yè)來說，是降低制度性成本，維護(hù)市場(chǎng)公平，釋放行業(yè)生產(chǎn)力的重要的標(biāo)志。下面就第二條所涉及的內(nèi)容，筆者結(jié)合運(yùn)輸行業(yè)實(shí)際運(yùn)營情況予以解讀。

文件表述：納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

解讀：

1、界定條款適用范圍：包括但不限于無車承運(yùn)人，本條款適用于道路運(yùn)輸行業(yè)外包業(yè)務(wù)

2、納稅人必須是以承運(yùn)人地位出現(xiàn)，與上游下游簽訂的是運(yùn)輸合同，從事運(yùn)輸經(jīng)營行為

3、實(shí)際承運(yùn)人具體指實(shí)際執(zhí)行運(yùn)輸業(yè)務(wù)的車主（司機(jī)）

文件表述：自行采購并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

解讀：

1、必須是納稅人自行采購的生產(chǎn)資料。

2、可抵扣生產(chǎn)資料項(xiàng)目：燃油和路橋費(fèi)

3、允許納稅人因運(yùn)輸業(yè)務(wù)需求自行所采購的生產(chǎn)資料作為進(jìn)項(xiàng)抵扣

文件表述：（一）成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù)；

解讀：

1、納稅人采購的生產(chǎn)資料必須是交給實(shí)際承運(yùn)人（車主或司機(jī)）直接使用的

2、生產(chǎn)資料的消耗必須與實(shí)際業(yè)務(wù)相匹配

文件表述：（二）取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。

解讀：

1、獲取的相關(guān)增值稅發(fā)票必須是可抵扣的專用發(fā)票，路橋費(fèi)發(fā)票是經(jīng)營性公路開具的路橋發(fā)票

2、獲取發(fā)票的路徑必須合規(guī)。

其他延伸性解讀：

1、文件生效時(shí)間：2017年9月1日

2、納稅人在使用油和路橋費(fèi)進(jìn)行抵扣時(shí)，必須與業(yè)務(wù)合同一直，同時(shí)與實(shí)際承運(yùn)人（車主或司機(jī)）提供的運(yùn)輸發(fā)票相匹配。

3、實(shí)際承運(yùn)人能夠給納稅人開具運(yùn)輸發(fā)票是實(shí)現(xiàn)燃油及路橋票進(jìn)項(xiàng)抵扣的一個(gè)隱含前提。

4、對(duì)于現(xiàn)在市場(chǎng)濫用生產(chǎn)資料進(jìn)行抵扣的現(xiàn)象予以明確的規(guī)范，統(tǒng)一了運(yùn)輸外包業(yè)務(wù)的抵扣原則和類目

5、統(tǒng)一了各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于運(yùn)輸外包業(yè)務(wù)生產(chǎn)資料進(jìn)項(xiàng)抵扣的認(rèn)識(shí)，為稅收征管過程當(dāng)中的規(guī)范執(zhí)法提供了有利的依據(jù)。

熊曄：

上海申絲企業(yè)發(fā)展有限公司運(yùn)營管理部副總經(jīng)理、中物聯(lián)公路貨運(yùn)分會(huì)專家委員會(huì)特約專家

稅總的第30號(hào)文第二條關(guān)于承運(yùn)人進(jìn)項(xiàng)抵扣的項(xiàng)目，對(duì)物流行業(yè)無車承運(yùn)人模式的探索給予了很大的支持。我認(rèn)為這次新政有以下幾個(gè)值得關(guān)注的特點(diǎn)：

（1）迎合物流企業(yè)的實(shí)際情況制定了稅務(wù)細(xì)則，有利于無車承運(yùn)人模式的規(guī)范發(fā)展。

稅務(wù)新政的出臺(tái)對(duì)規(guī)范無車承運(yùn)人的稅務(wù)模式具有里程碑的意義。物流行業(yè)無車承運(yùn)人模式在探索中，前期由于沒有明確的新政政策，所以在具體落地過程中，一部分企業(yè)只能采取再次外包給有開票資質(zhì)的物流公司來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，另一部分企業(yè)采取自行購車或者租車的模式，變相的把無車承運(yùn)轉(zhuǎn)變成了有車承運(yùn)。這使得無車承運(yùn)這一新的模式在探索過程中舉步維艱。現(xiàn)在稅務(wù)新政的出臺(tái)，使無車承運(yùn)有法可依，有利于無車承運(yùn)人這一新興物流模式健康發(fā)展。

（2）提出實(shí)際承運(yùn)人概念，給予實(shí)際承運(yùn)人合法納稅地位。

一直以來，物流企業(yè)在運(yùn)作過程中最為頭疼的就是實(shí)際承運(yùn)人的掛靠性質(zhì)問題。掛靠公司不實(shí)際開具發(fā)票，但是卻擁有運(yùn)輸車輛的所有權(quán)和名義上的營運(yùn)權(quán)，如果與實(shí)際承運(yùn)人簽訂運(yùn)輸合同，那么其不具備開票資質(zhì)，則無法取得合法進(jìn)項(xiàng)。30號(hào)文中明確提出了實(shí)際承運(yùn)人的承運(yùn)地位，給予了實(shí)際承運(yùn)人合法的納稅地位，也對(duì)除可進(jìn)項(xiàng)的油料和路橋費(fèi)外的實(shí)際承運(yùn)人的勞務(wù)所得稅費(fèi)繳納留下了可期待的稅務(wù)籌劃空間。

（3）進(jìn)項(xiàng)抵扣強(qiáng)調(diào)當(dāng)次使用，強(qiáng)化了無車承運(yùn)人的過程管控。

稅務(wù)總局明確所有的進(jìn)項(xiàng)取得是當(dāng)次運(yùn)輸產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)，這一要求對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)體系要求極高，要求以此方式抵扣的單位，必須逐車逐單進(jìn)行成本拆分和核算。這種模式要求嚴(yán)格的過程管控和核算對(duì)應(yīng)。做不到一一對(duì)應(yīng)的企業(yè)，可能會(huì)被市場(chǎng)所淘汰。

（4）混合抵扣的模式降低了現(xiàn)有無車承運(yùn)單位的稅務(wù)成本水平，使行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加公平。

混合抵扣強(qiáng)調(diào)了當(dāng)次使用，逐次入賬的原則，在有效管控油料成本和路橋費(fèi)成本的比例前提下，無車承運(yùn)單位的成本與有車運(yùn)營單位的成本和稅務(wù)成本水平大致相當(dāng)，極大的增強(qiáng)了無車承運(yùn)單位的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使整個(gè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加公平，也杜絕了新的開票公司的產(chǎn)生。

王嘉思：

天津陸路港公路運(yùn)輸發(fā)展有限公司總經(jīng)理、中物聯(lián)公路貨運(yùn)分會(huì)副會(huì)長

30號(hào)文對(duì)于緩解無車運(yùn)輸公司進(jìn)行承運(yùn)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣不足，公路貨運(yùn)行業(yè)降低稅負(fù)成本具有積極意義，這是交通部、中物聯(lián)公路貨運(yùn)分會(huì)與國稅總局積極溝通的成果。

按照文件的邏輯，個(gè)體車輛實(shí)際承運(yùn)人（小規(guī)模納稅人）所開具的3%增值稅專用發(fā)票，是將承運(yùn)人自行采購的成品油等計(jì)入進(jìn)項(xiàng)抵扣的基礎(chǔ)憑證。 基本的操作辦法是，實(shí)際承運(yùn)人（開票方）或受票方帶著運(yùn)輸合同、道路運(yùn)輸許可證、車輛營運(yùn)證、身份證、車輛產(chǎn)權(quán)證等材料，到國稅局進(jìn)行稅務(wù)窗口代開發(fā)票。以上材料是證明運(yùn)輸行為真實(shí)性的憑證，近年來隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在公路貨運(yùn)行業(yè)的廣泛應(yīng)用，越來越多的承運(yùn)人已經(jīng)在使用的移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)追蹤技術(shù)，此做法產(chǎn)生的車輛運(yùn)輸軌跡信息數(shù)據(jù)、電子合同與相關(guān)證件的電子文檔經(jīng)開票地國稅部門的認(rèn)定后，可作為開票憑證。這大幅提高了承運(yùn)人的運(yùn)營效率，為新政策的落地奠定基礎(chǔ)。